Адміністративно-правові засади забезпечення податкової безпеки України. Administrative and legal principles of ensuring tax security of Ukraine.
Loading...
Date
2022-10
Journal Title
Journal ISSN
Volume Title
Publisher
Abstract
Дисертацію присвячено комплексному дослідженню адміністративно-правових засад забезпечення податкової безпеки України.
Проаналізовано доктринальні тлумачення дефініції «податкова безпека» та перелік її складових (податкове регулювання; податкове адміністрування; податковий контроль; податкове планування на макрорівні; податковий менеджмент). Запропоновано визначення податкової безпеки як стан податкової системи, що вирізняється її збалансованістю та стійкістю до внутрішніх і зовнішніх загроз, а також здатністю забезпечити виконання державою своїх завдань, соціально-економічне зростання країни та стимулювання розвитку національної економіки.
На підставі аналізу нормативно-правових засад забезпечення податкової безпеки держави визначено, що окремі недоліки нормативно-правового забезпечення податкової безпеки, які наявні в умовах сьогодення, призводять до низької ефективності заходів, що реалізує держава в досліджуваній сфері, а отже, неможливості досягнення її високого рівня. Це своєю чергою потребує докорінної зміни підходів до формування нормативно-правового забезпечення податкової безпеки держави. Зокрема, унаслідок реорганізації Державної фіскальної служби шляхом поділу було утворено Державну податкову службу України й Державну митну службу України. У процесі реорганізації було закріплено, що Державна фіскальна служба продовжує здійснювати повноваження та виконувати свої функції до завершення здійснення заходів з утворення зазначених органів і центрального органу виконавчої влади, на який покладено обов’язок забезпечення запобігання, виявлення, припинення, розслідування та розкриття кримінальних правопорушень, об’єктом яких є фінансові інтереси держави або місцевого самоврядування. Попри те, що зазначені органи створено й вони вже функціонують, зміни щодо припинення повноважень Державної фіскальної служби до чинного законодавства внесено не було.
Під час вивчення елементів механізму адміністративно-правового забезпечення податкової безпеки України запропоновано визначення механізму адміністративно-правового забезпечення податкової безпеки держави як динамічної системи адміністративно-правових засобів і заходів впливу на поведінку суб’єктів через встановлення їхніх прав й обов’язків щодо досягнення збалансованості та стійкості податкової системи до внутрішніх і зовнішніх загроз, а також її здатності забезпечити виконання державою своїх завдань, соціально-економічне зростання країни та стимулювання розвитку національної економіки. Обґрунтовано, що одним з видів актів тлумачення норм адміністративного права як елементу механізму адміністративно-правового забезпечення податкової безпеки держави є податкові консультації, зокрема, узагальнювальні, що оформлюють наказами Державної податкової служби України й у яких оприлюднюють позиції податкового органу щодо практичного використання окремих норм податкового законодавства, що склалися за результатами узагальнення індивідуальних податкових консультацій, наданих контролюючими органами платникам податків.
Дослідження адміністративно-правового статусу Державної податкової служби України засвідчило, що її обов’язки, на відміну від прав, у законодавстві не деталізовано, лише в одній нормі Податкового кодексу України наведено перелік обов’язків посадових і службових осіб контролюючих органів. На підставі цього акцентовано на необхідності екстраполювати їх на обов’язки Державної податкової служби України, законодавчо закріпити перелік таких обов’язків і внести відповідні зміни до Положення про Державну податкову службу України. Права закріплено так, що це обумовлює можливість зловживань з боку службових осіб Державної податкової служби щодо платників податків, що також потребує ретельного опрацювання та проведення антикорупційної експертизи окремих нормативно-правових актів. Запропоновано класифікувати зловживання працівниками Державної податкової служби України в правовідносинах із платниками податків за зовнішнім виявом такого діяння на: пов’язані з нарахуванням і сплатою платником податків обов’язкових платежів, а також отриманням бюджетного відшкодування; пов’язані з реалізацією контрольної функції; пов’язані із забезпеченням податкових надходжень.
З’ясовано, що однією з тенденцій, що сформувалася в провідних країнах світу у сфері забезпечення податкової безпеки, є зміна відносин між податковими органами та платниками податків у напрямі посилення довіри, прозорості й налагодження партнерства. У цих країнах відбувся перехід від традиційних вертикальних відносин до партнерства, що ґрунтується на довірі й тісному активному співробітництві. Запроваджена концепція «розширеної взаємодії» орієнтує на посилення співробітництва, сприяння добровільному та коректному виконанню податкових зобов’язань і формуванню партнерських відносин між платниками податків та податковим органом. Цьому сприяє також розвиток процедур примирення платників податків і контролюючих органів, надання права платникам податків вирішувати податкові спори, зокрема шляхом цих процедур. Такий підхід є альтернативою оскарження в адміністративному чи судовому порядку – сприятиме збалансованості та прозорості, а також рівноправності податкових відносин, що доводить доцільність запровадження спеціалізованих податкових судів в Україні.
Вивчення проблематики взаємодії органів публічної адміністрації з правоохоронними та контролюючими органами у сфері забезпечення податкової безпеки України дало підстави стверджувати, що нагальною є потреба в постійному вдосконаленні правових засад діяльності відповідних суб’єктів, які беруть участь у такій взаємодії, що обумовлена систематичною появою нових загроз податковій безпеці, а також негативними процесами в економіці, спровокованими воєнними діями. Аргументовано, що перспективним напрямом удосконалення законодавства з метою підвищення ефективності забезпечення податкової безпеки держави є запровадження та застосування в практиці оподаткування системи мотивації, яка зацікавить платників чітко дотримуватися вимог податкового законодавства. До мотиваційної системи запропоновано включити сервіс, примус й ідеологічні мотиви.
Іншим напрямом удосконалення в досліджуваній сфері визначено створення законодавчого підґрунтя для формування партнерських відносин між державою та платниками податків, щоб доброчесна сплата податків стала престижною справою. Зазначене зумовлює необхідність докорінної перебудови логіки відносин між суб’єктами оподаткування, підвищення рівня професійної та податкової культури, поглиблення комунікативних взаємозв’язків і використання сучасного забезпечення інформаційно-технологічних можливостей в обслуговуванні платників податків, а також дотримання законів.
Доведено потребу змінити окремі норми чинного ПК України й інших актів податкового законодавства щодо порядку адміністрування податків і здійснення податкового контролю в напрямі нівелювання принципу фіскального регулювання податково-правових відносин як такого, що провокує виникнення значної кількості негативних результатів у процесі правомірної діяльності платників податків й обумовлює розчарування останніх щодо можливості партнерства з податковим органом.
Засвідчено доцільність запровадження переговорних процедур (у письмовій формі) між платниками податків і податковими органами, що сприятиме налагодженню відносин співробітництва між ними та врегулюванню неузгоджених моментів шляхом укладання відповідних договорів. Це надасть можливість досягнути партнерства між учасниками податкових правовідносин, перетворити конфлікти на конструктивне спілкування та створить умови ефективного забезпечення податкової безпеки України.
The dissertation is devoted to a comprehensive study of the administrative and legal foundations of ensuring tax security of Ukraine.
The doctrinal interpretations of the "tax security" definition and the list of its components (tax regulation; tax administration; tax control; tax planning at the macro level; tax management) are analyzed. The definition of tax security as the state of the tax system is proposed, and distinguished by its balance and resistance to internal and external threats, as well as the ability to ensure the state's fulfillment of its tasks, the socio-economic growth of the country and the stimulation of the national economy development.
Description
Keywords
податкова безпека, економічна безпека, податки, органи публічної адміністрації, податкові органи, митні органи, механізм адміністративно-правового забезпечення,, Державна податкова служба, Бюро економічної безпеки, tax security, economic security, mechanism of administrative and legal support